按照一般的發(fā)展規(guī)律，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不僅會(huì)帶來(lái)個(gè)人所得稅收入的快速增長(zhǎng)，而且會(huì)大幅度提高個(gè)稅在全國(guó)稅收收入中的地位。個(gè)稅收入占全國(guó)稅收收入之比一度達(dá)到7%，但隨著工資薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)自2011年9月1日起從2000元/月大幅度提高到3500元之后，不僅個(gè)稅的納稅人數(shù)量急劇萎縮，而且個(gè)稅在全國(guó)稅收收入中的地位也有一定程度的下降，即從約7%下降到約6%。與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相適應(yīng)，個(gè)稅稅源一直較為豐富。同時(shí)，伴隨著個(gè)稅征管的加強(qiáng)，個(gè)稅收入以遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度增長(zhǎng)。2016年，個(gè)稅收入占全國(guó)稅收總收入之比達(dá)到前所未有的7.74%。這與十八屆三中全會(huì)所要求的逐步提高直接稅收入比重是一致的。
就是這樣，個(gè)稅稅源仍有進(jìn)一步發(fā)掘之處。眾所周知，在一個(gè)現(xiàn)金交易比較普遍的社會(huì)中，個(gè)稅收入要做到應(yīng)收盡收是幾乎做不到的，但是潛在的轉(zhuǎn)化為稅收收入的稅源不會(huì)消失。在許多發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅是最重要的一個(gè)稅種。中國(guó)近40年經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)是未來(lái)個(gè)稅收入進(jìn)一步增長(zhǎng)的基礎(chǔ)。當(dāng)然，個(gè)稅增長(zhǎng)不會(huì)自然而然實(shí)現(xiàn)，這需要相應(yīng)的配套措施。
個(gè)人所得稅是稅務(wù)部門與個(gè)人直接打交道的一個(gè)稅種?，F(xiàn)行征管體制下，個(gè)稅收入的相當(dāng)部分還是靠代扣代繳來(lái)籌集的。綜合與分類改革之后，代扣代繳仍然是最主要的個(gè)稅收入籌集方式，但是，個(gè)稅征管并不會(huì)到此結(jié)束。相當(dāng)部分的個(gè)人在年度結(jié)束之后需要自行納稅申報(bào)，就慈善捐贈(zèng)等符合稅收優(yōu)惠條件的行為以及其他各種專項(xiàng)扣除提出退稅，就未充分納稅部分補(bǔ)繳個(gè)稅。稅務(wù)部門需要處理這些申報(bào)信息，并給出相應(yīng)的處理意見。2007年中國(guó)已經(jīng)開始要求2006年度年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人進(jìn)行自行納稅申報(bào)。十年來(lái)，個(gè)稅征管應(yīng)該說(shuō)已經(jīng)取得突出的成績(jī)，個(gè)稅收入快速增長(zhǎng)和自行納稅申報(bào)個(gè)人數(shù)量每年較快增長(zhǎng)就是明證。但是，如何處理這些個(gè)人自行納稅申報(bào)信息，仍然是個(gè)難題。
目前的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備基本上是按照對(duì)企業(yè)以及各種機(jī)構(gòu)征稅的要求進(jìn)行的。這些年來(lái)，特別是1994年分稅制改革之后，地方稅務(wù)局在個(gè)稅征管上的積極探索，積累了較為豐富的經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)部門內(nèi)部的一些征稅基礎(chǔ)工作如全員全額申報(bào)制度已經(jīng)實(shí)施，稅務(wù)部門和其他部門的一些協(xié)調(diào)機(jī)制也初步形成，個(gè)稅征管已有較好的基礎(chǔ)。但是，個(gè)稅征管需要做的事情還有許多。特別是，較為普遍的現(xiàn)金交易在很大程度上影響了稅收征管效率。進(jìn)一步提高個(gè)稅征管水平，就必須限制現(xiàn)金交易的范圍，達(dá)到一定金額的交易必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬、信用卡支付或其他能夠留下交易痕跡的支付方式進(jìn)行。近年來(lái)，支付寶、微信支付以及其他多種電子支付手段的興起，已經(jīng)改變了許多人的支付習(xí)慣，同時(shí)也為個(gè)稅征管打下了較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。但是，新的支付方式并不是所有人都在使用。使用者容易留下交易信息，繼續(xù)采取現(xiàn)金交易者卻什么也沒(méi)有留下。加強(qiáng)個(gè)稅征管對(duì)后者就會(huì)基本失效。因此，要做的是，強(qiáng)制要求一定金額以上的交易不能通過(guò)現(xiàn)金交易進(jìn)行。這意味著一部分人的支付習(xí)慣必須改變，意味著必須有相關(guān)部門特別是金融部門的配合才能讓強(qiáng)制性的支付規(guī)定得到落實(shí)。完善反洗錢制度也是做好個(gè)稅征管工作所需，是保證同樣收入水平的個(gè)人繳納同樣水平的個(gè)稅所必需的。
綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅征管在專項(xiàng)扣除時(shí)往往需要家庭信息，這就需要公安部門和民政部門的支持。建立常規(guī)的信息對(duì)接機(jī)制，才可能做好個(gè)稅申報(bào)信息的處理工作。這都是分類所得稅制下個(gè)稅征管所未有的事。個(gè)稅綜合制改革難度不小，絕不能掉以輕心。個(gè)稅改革不僅僅是具體的稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題，前述的其他部門協(xié)調(diào)合作以及稅收征管制度的配套改革也不容易。個(gè)稅綜合征收下，對(duì)個(gè)人收入信息的收集與整理的要求會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前的分類所得稅制。綜合與分類改革可以在給出總體改革方案之后，采取分步走的做法。合理的選擇是先實(shí)行工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的“小綜合”。綜合與分類相結(jié)合改革啟動(dòng)之后，個(gè)稅除了標(biāo)準(zhǔn)扣除之外，還會(huì)有專項(xiàng)扣除。稅務(wù)部門要核對(duì)專項(xiàng)扣除的申報(bào)是否合理，需要處理很多相關(guān)信息，這也可以考慮分步走的方案。按揭利息支出、老人贍養(yǎng)費(fèi)用、孩子撫養(yǎng)費(fèi)用、大筆醫(yī)療費(fèi)用、大筆教育費(fèi)用支出的扣除等可逐步實(shí)施，以最大限度減少稅收征管所可能帶來(lái)的挑戰(zhàn)。在專項(xiàng)扣除制度改革分步推行的條件下，當(dāng)前每月3500元的標(biāo)準(zhǔn)扣除應(yīng)先行適當(dāng)提高。
