所謂結(jié)構(gòu)性減稅，就是一種“有增有減、有保有壓、結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的稅制改革方案，它是政府部門為了實(shí)現(xiàn)特定的調(diào)控目標(biāo)，基于一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的預(yù)期，而采取的階段性稅收政策調(diào)整或長(zhǎng)期性稅收制度安排。當(dāng)前，我國(guó)新一輪的組合式結(jié)構(gòu)性減稅措施即將陸續(xù)出臺(tái)，全面掌握結(jié)構(gòu)性減稅的功能定位及政策取向，對(duì)于正確認(rèn)識(shí)現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅措施，具有十分重要的意義。

　　一、現(xiàn)階段我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的功能定位

　　筆者認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)情和稅制特點(diǎn)，結(jié)構(gòu)性減稅的功能定位要著眼于體現(xiàn)稅收取之于民、用之于民的社會(huì)主義本質(zhì)，充分發(fā)揮稅制設(shè)計(jì)在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)體制改革中的引導(dǎo)和促進(jìn)作用，并重點(diǎn)在以下幾個(gè)方面凝聚共識(shí)：其一，從貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的角度來看，通過結(jié)構(gòu)性減稅引導(dǎo)企業(yè)主體注重可持續(xù)發(fā)展能力的塑造和外部經(jīng)濟(jì)的培育，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)向依靠消費(fèi)、投資、出口協(xié)調(diào)拉動(dòng)轉(zhuǎn)變，向依靠一次、二次、三次產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變，向主要依靠科技進(jìn)步、勞動(dòng)者素質(zhì)提高、管理創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。其二，從完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展倫理來看，通過結(jié)構(gòu)性減稅，鼓勵(lì)和引導(dǎo)資本、知識(shí)、技術(shù)等生產(chǎn)要素參與收益分配，激發(fā)各類市場(chǎng)主體優(yōu)化組合的動(dòng)力和專業(yè)化生產(chǎn)的活力，促成多元化市場(chǎng)形態(tài)的創(chuàng)新形成。其三，從健全社會(huì)主義核心價(jià)值體系的角度來看，通過結(jié)構(gòu)性減稅改進(jìn)社會(huì)公眾的消費(fèi)理念和消費(fèi)偏好，引導(dǎo)社會(huì)公眾理性消費(fèi)、理性投資。其四，從實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義社會(huì)的本質(zhì)來看，通過施行結(jié)構(gòu)性減稅的公共財(cái)政理念，解放生產(chǎn)力和發(fā)展生產(chǎn)力，消除兩極分化，最終達(dá)到共同富裕。

　　二、現(xiàn)階段我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的政策取向

　　在討論結(jié)構(gòu)性減稅的政策取向時(shí)，首先要厘清四大事實(shí)：一是從“減稅”層面來看，結(jié)構(gòu)性減稅并不意味著一味地縮減征稅范圍，而是應(yīng)該重點(diǎn)形成差別化的稅率檔次，公平稅收負(fù)擔(dān)；二是從“增稅”層面來看，結(jié)構(gòu)性減稅不能理解為政府部門為增加財(cái)政收入而采取的稅收手段；三是從“中性”層面來看，雖然結(jié)構(gòu)性減稅形成的即期減收較多，但有利于擴(kuò)大稅基、涵養(yǎng)稅源；四是從“設(shè)計(jì)”層面來看，結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)惠體系應(yīng)統(tǒng)籌考慮稅種特性和稅政效應(yīng)，政策意圖既要體現(xiàn)“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，又要體現(xiàn)“區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”。只有全面認(rèn)識(shí)和正確理解以上四個(gè)維度的減稅邏輯，結(jié)構(gòu)性減稅才能確立科學(xué)的政策取向，才能擁有恒定的制度優(yōu)越和廣泛的群眾基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅改原則，將結(jié)構(gòu)性減稅與穩(wěn)增長(zhǎng)、控物價(jià)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革、促和諧結(jié)合起來，并將政策取向重點(diǎn)放在以下幾個(gè)方面，努力提高結(jié)構(gòu)性減稅的針對(duì)性和實(shí)效性。

　　第一，圍繞轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，服務(wù)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。比如，全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施步伐和擴(kuò)圍空間，促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和相關(guān)行業(yè)之間的社會(huì)化協(xié)作，督促各類市場(chǎng)主體自覺地參與要素流通和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

　　第二，圍繞加快區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，服務(wù)和促進(jìn)主體功能區(qū)建設(shè)。現(xiàn)階段在制定結(jié)構(gòu)性減稅政策和措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分地將稅制設(shè)計(jì)體現(xiàn)在明確開發(fā)方向、控制開發(fā)強(qiáng)度、規(guī)范開發(fā)秩序和完善開發(fā)政策等方面，比如，開征環(huán)境保護(hù)稅，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，恢復(fù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅引導(dǎo)投資方向、分流投資區(qū)域等。與此同時(shí)，從法律上明確規(guī)定嚴(yán)禁先征后退稅款等與功能區(qū)建設(shè)不相適應(yīng)的政府行為。

　　第三，圍繞控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)和促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。目前，我國(guó)政府已經(jīng)著手采取系列調(diào)控措施，竭力干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的非理性選擇和高投機(jī)行為。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，要想取得經(jīng)濟(jì)調(diào)控的穩(wěn)定性成果，就必須借助結(jié)構(gòu)性減稅這一工具。當(dāng)前，出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)空心化和實(shí)業(yè)邊緣化，一方面是由于稅收政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的乏力，另一方面是由于稅收政策優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的不力，再一方面是由于稅負(fù)加重造成實(shí)體經(jīng)濟(jì)的平均利潤(rùn)率過低。由此可見，現(xiàn)階段必須動(dòng)用結(jié)構(gòu)性減稅這一政策工具，分別從引導(dǎo)實(shí)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和促進(jìn)虛擬經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展兩個(gè)方面進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。在引導(dǎo)實(shí)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面，通過結(jié)構(gòu)性減稅的制度設(shè)計(jì)，支持農(nóng)業(yè)、工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)意經(jīng)濟(jì)等升級(jí)改造，努力控制和降低工商企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，減輕小微企業(yè)和個(gè)體工商戶稅收負(fù)擔(dān)，在實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資、物流等方面給予稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)融資成本和流通成本。在促進(jìn)虛擬經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展方面，通過結(jié)構(gòu)性減稅的制度設(shè)計(jì)，引導(dǎo)控制虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模并加強(qiáng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)估，引導(dǎo)社會(huì)公眾和結(jié)構(gòu)投資者理性投資，警惕流動(dòng)性過剩帶來的投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的稅源監(jiān)控和稅收征管，提高金融市場(chǎng)、房市投資等虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可控性。

　　第四，圍繞確立合理合情的稅負(fù)水平，服務(wù)和促進(jìn)社會(huì)公平與正義。我國(guó)應(yīng)當(dāng)通過結(jié)構(gòu)性減稅的制度設(shè)計(jì)，逐步提高直接稅比重、降低間接稅比重，并改革計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方式，消除中間環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅和相鄰領(lǐng)域的交叉征稅，在全社會(huì)樹立量能課稅、量力負(fù)稅的導(dǎo)向。比如，適時(shí)推出以財(cái)產(chǎn)性收入為征收對(duì)象的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅和以不合理的過高利潤(rùn)為征稅對(duì)象的暴利稅等，擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍并提高房產(chǎn)稅累進(jìn)稅率。

　　第五，圍繞保障和改善民生，服務(wù)和促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化。實(shí)施新一輪的結(jié)構(gòu)性減稅，應(yīng)當(dāng)將保障和改善民生、服務(wù)和促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化作為基本的政策取向，并將結(jié)構(gòu)性減稅納入年度財(cái)政預(yù)算的常態(tài)化、制度化軌道。具體而言，結(jié)構(gòu)性減稅在保障和改善民生方面的功能作用主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。一是降低普通百姓的稅收負(fù)擔(dān)，增加可支配收入，刺激消費(fèi)需求?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)需求不旺盛、供需嚴(yán)重失調(diào)的原因之一，就是居民的消費(fèi)能力有限。二是結(jié)構(gòu)性減稅不影響稅收總體實(shí)力的不斷增強(qiáng)，如通過結(jié)構(gòu)性減稅提高國(guó)有大型企業(yè)、高收入者群體的稅收貢獻(xiàn)率，為政府提供更多的基本公共服務(wù)奠定財(cái)力基礎(chǔ)。這是結(jié)構(gòu)性減稅政策安排下的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)移和稅收調(diào)整，符合公共財(cái)政的改革方向。三是開征社會(huì)保障稅，從法律上確保所有部門機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位為其員工繳納相對(duì)穩(wěn)定的保障性基金。社會(huì)保障稅的開征，可以有效地改善社會(huì)公眾對(duì)未來教育、醫(yī)療、就業(yè)等社會(huì)福利、社會(huì)保障方面的預(yù)期，從而增強(qiáng)消費(fèi)信心。四是結(jié)構(gòu)性減稅有利于國(guó)家將國(guó)民收入還富于企、讓利于民，企業(yè)因此增加的利潤(rùn)要么用來提高員工工資、改善員工福利，要么用于進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)，為社會(huì)提供更多的就業(yè)崗位。

　　第六，圍繞完善現(xiàn)代市場(chǎng)體系，服務(wù)和促進(jìn)改革開放偉大工程。現(xiàn)階段，我國(guó)要堅(jiān)持維護(hù)改革開放大局、公平內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇的政策取向，在這一基本前提下，將結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)放在打破地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷上，放在引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)和高素質(zhì)人才等方面，放在鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)嫁接、管理變革、自主創(chuàng)新等方面。當(dāng)然，也需積極應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，適時(shí)針對(duì)國(guó)際貿(mào)易保護(hù)和國(guó)際貿(mào)易摩擦中出現(xiàn)的新情況、新問題，通過調(diào)整出口退稅政策等稅收手段，促進(jìn)技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)和高附加值產(chǎn)品出口，增強(qiáng)優(yōu)秀民族企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，通過有選擇性地降低部分進(jìn)口產(chǎn)品的關(guān)稅，減輕相關(guān)企業(yè)和消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)成本。