從2009年的保增長到2012年的穩(wěn)增長，我國經(jīng)濟走到了一個微妙的階段。

　　既要經(jīng)濟穩(wěn)定的增長，還不能出現(xiàn)過大的通貨膨脹，同時還要趁機調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。兩人四手彈鋼琴，要曲音和諧，談何容易？

　　2012年經(jīng)濟放緩，實體經(jīng)濟疲軟是目前的現(xiàn)實情況。要刺激經(jīng)濟、調(diào)整結(jié)構(gòu)，除了貨幣政策，財稅政策也是必不可少的行政手段。美國的歷次經(jīng)濟危機的緩解都伴隨著華盛頓當局上千億美元的減稅措施，共和黨籍的里根總統(tǒng)的減稅政策幫助美國走出了當時的經(jīng)濟危機，民主黨籍的肯尼迪總統(tǒng)、克林頓總統(tǒng)都是大力減稅的總統(tǒng)。而美國另一位總統(tǒng)羅斯福由于在經(jīng)濟大蕭條期間提高稅率，從而延長了大蕭條持續(xù)的時間?？梢娮叱鼋?jīng)濟危機和大蕭條，與總統(tǒng)是民主黨人還是共和黨人無關(guān)，減稅是更為關(guān)鍵的因素。

　　改革開放30年來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，很大程度上也得益于減稅措施。給予外資的稅收優(yōu)惠政策，雖然讓境外資本在很長一段時期內(nèi)享受了超國民待遇，但其對中國經(jīng)濟整體的向上作用是顯而易見的。各級經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟城、保稅區(qū)、出口加工區(qū)的稅收優(yōu)惠、出口退稅，行業(yè)性、地域性的減免稅政策，都對我國經(jīng)濟起到了非常明顯的刺激作用。

　　近日，政府在提出經(jīng)濟穩(wěn)增長的目標同時，明確首要措施就是落實好結(jié)構(gòu)性減稅，減輕企業(yè)稅負。結(jié)構(gòu)性減稅說了很多，可是該怎么減？是普減還是有減有增？筆者認為，應(yīng)該是有減有增。

　　屬于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中鼓勵類的行業(yè)應(yīng)該減稅，反之則增稅。國務(wù)院提出的結(jié)構(gòu)性減稅落到實處就和我國的稅制改革結(jié)合起來，需要根據(jù)稅制改革與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)系來決定如何推進。目前看來，主要涉及到營業(yè)稅改征增值稅（下稱“營改增”）、消費稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城市建設(shè)維護稅、環(huán)境保護稅等方面。

　　2012年上海率先試點的營改增就是結(jié)構(gòu)性減稅的重拳之一，8萬多戶試點行業(yè)中年服務(wù)收入在500萬元以下的企業(yè)，成為增值稅小規(guī)模納稅人，從原來繳納5%的營業(yè)稅改為繳納3%的增值稅，稅率下降40%。年服務(wù)收入超過500萬元的試點企業(yè)，成為一般納稅人后，成本中承擔的增值稅可以抵扣，降低了重復交稅，對行業(yè)發(fā)展起到了促進作用。雖然由于行業(yè)特點，導致一些交通運輸業(yè)企業(yè)的稅負率上升，但是隨著下一步試點行業(yè)的擴大，擴大成本中可抵扣的范圍，企業(yè)的稅負率會進一步下降。

　　上海市營改增試點尚不足半年，但已經(jīng)有五省、五市提出申請希望能在2012年內(nèi)開始試點營改增，看上去，地方政府給試點行業(yè)的企業(yè)減稅，比給自己爭取試點房產(chǎn)稅后增加稅收收入的心情，要迫切得多。

　　同時，財政部發(fā)文上調(diào)了增值稅和營業(yè)稅的起征點，對于符合規(guī)定的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的政策，延長到2015年底并擴大范圍，給予向小微企業(yè)貸款的金融機構(gòu)一定的稅收優(yōu)惠，等等。這一系列具體的稅收減免措施的出臺，對于左邊是經(jīng)濟下滑、右邊是通貨膨脹，前面是成本壓力，背后是內(nèi)需疲軟，資金普遍緊張的企業(yè)來說，無疑是黑暗中的一點光明。同時上調(diào)了個人所得稅免征額，使大批中低收入者稅負明顯下降，給了眾多普通百姓喘息的機會。

　　結(jié)構(gòu)性減稅并不是一味減稅，不符合國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展方向的行業(yè)，就享受不到這樣的稅收優(yōu)惠政策。比如2011年初在上海和重慶試點的房產(chǎn)稅，在2012年傾向于采取“上海模式”擴大試點范圍，這無疑代表了政府調(diào)控房地產(chǎn)的決心。雖然這部分房產(chǎn)稅的收入很少，但這對于建立我國不動產(chǎn)稅收體制、增加地方政府財政收入、從一定程度上降低地方政府對土地財政的依賴，是一種積極措施。

　　1984年開征的資源稅，開始是按照銷售數(shù)量或自用數(shù)量為單位、乘以適用稅率繳納。當時的目的是，從量征收的資源稅收入不受資源價格的影響，能夠穩(wěn)定稅收收入，同時有利于促進資源開采企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟效率。但隨著經(jīng)濟發(fā)展，到了資源日益緊缺、價格漲幅迅猛的今天，資源稅從量征收明顯不合時宜。從新疆開始的試點改革，將原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，將資源銷售價格納入征稅考慮的范圍。下一步還將擴大改革范圍，將其他的資源類產(chǎn)品納入征稅范圍。

　　消費稅、城市維護建設(shè)稅與環(huán)境保護稅不同，前二者是已經(jīng)開征的稅種，只是隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，需要對這兩個已有稅種的征稅范圍、稅基、稅率做適當?shù)恼{(diào)整。自然資源的保護、清潔的環(huán)境、人與自然的和諧成為繼單純發(fā)展經(jīng)濟之后，我國公眾追求的新目標，因此在未來，無論從保護環(huán)境的角度，還是從完善我國稅制的角度，抑或是彌補結(jié)構(gòu)性減稅中政府因給企業(yè)和個人降低稅負而導致的財政收入下降的角度，環(huán)境保護稅都會成為未來我國稅收體系中的一個重要組成部分。

　　經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中，一些新行業(yè)、新經(jīng)濟業(yè)態(tài)成為我國未來新的經(jīng)濟增長點，這些行業(yè)和業(yè)態(tài)的稅負應(yīng)該適當降低。而那些高污染、高能耗、重復建設(shè)集中的行業(yè)，以及經(jīng)濟不可持續(xù)發(fā)展的行業(yè)的稅負應(yīng)該增加，筆者認為，這才符合結(jié)構(gòu)性減稅的初衷。

　　無論是美國的歷史，還是我國的歷史，都可以證明，經(jīng)濟情況不好的時候，企業(yè)和老百姓都勒緊褲腰帶過日子，政府尤其應(yīng)該削減開支，出臺減稅措施以穩(wěn)定和刺激經(jīng)濟增長，幫助企業(yè)盡快渡過難關(guān)，這才是確保經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的正道。

　　（作者單位：上海交通大學海外教育學院）