一、在我國營商環(huán)境不斷改善和更大規(guī)模實質(zhì)性減稅降費深入推進(jìn)的背景下，我國經(jīng)濟(jì)下行壓力依然較大

　　近年來，我國各級政府高度重視營商環(huán)境的改善。根據(jù)世界銀行最新發(fā)布的年度《營商環(huán)境報告》，中國營商環(huán)境全球排名在2018年大幅提升32位的基礎(chǔ)上，2019年再次提升15位至全球第31位，連續(xù)兩年成為全球營商環(huán)境改善幅度最大的10個經(jīng)濟(jì)體之一。為了不斷完善營商環(huán)境、使企業(yè)輕裝上陣，2019年我國進(jìn)一步實施了“更大規(guī)模的減稅降費”，全年減稅降費規(guī)模預(yù)計將達(dá)2.3萬億元以上，各類企業(yè)受益匪淺。

　　但是，受國內(nèi)外多方面復(fù)雜因素的影響，我國經(jīng)濟(jì)下行壓力依然較大，2019年分季度看，一季度增長6.4%，二季度增長6.2%，三季度增長6.0%。如果“更大規(guī)模減稅降費”還不足以扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)下行壓力，原因可能包括：第一，經(jīng)濟(jì)下行壓力過大，減稅降費不足以對沖經(jīng)濟(jì)下行的壓力;第二，減稅降費的規(guī)模和力度可能還不夠;第三，減稅降費真正發(fā)揮作用需要經(jīng)過一定的“時滯”;第四，減稅降費的政策選擇可能需要調(diào)整。并不能因為我國間接稅比重高，就要降低間接稅、提高直接稅，這是長期改革方向，但卻未必是應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力的短期“對癥之藥”。

　　二、真正對企業(yè)投資決策起決定性作用的還是市場投資前景

　　企業(yè)等微觀經(jīng)濟(jì)主體投資經(jīng)營的決心主要取決于對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)期，但2019年國際經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜嚴(yán)峻。國際貨幣基金組織(IMF)2019年1月在瑞士達(dá)沃斯宣布將2019年世界經(jīng)濟(jì)增速預(yù)期下調(diào)至3.5%，這是近三年來的最低增速。融資環(huán)境收緊、貿(mào)易不確定性、英國“硬脫歐”等風(fēng)險等都被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)下行的觸發(fā)因素。國際貨幣基金組織強調(diào)，全球擴(kuò)張減弱。預(yù)計2019年、2020年全球經(jīng)濟(jì)增長將分別放緩至3.5%和3.6%，比2018年10月的預(yù)測分別降低0.2和0.1個百分點。這在一定程度上影響了企業(yè)進(jìn)行投資經(jīng)營的積極性與樂觀性。

　　此外，稅收則是影響企業(yè)投資經(jīng)營的重要因素。企業(yè)投資前景好、能盈利，即使征稅、企業(yè)也要投資，畢竟稅收是企業(yè)投資經(jīng)營的必要成本;但反之，如果投資市場前景不確定性過大，即使減稅，企業(yè)也不愿意做虧本的買賣。我國減稅降費的“主菜”是增值稅。增值稅是間接稅，稅負(fù)最終大多轉(zhuǎn)移給了終端消費者。因此，降低增值稅，最終會降低終端消費者的負(fù)擔(dān)，有助于增加他們的可支配收入，進(jìn)而緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力，但政策傳導(dǎo)的路徑和“時滯”較長。企業(yè)作為“過路財神”，“稅感”不強，進(jìn)而對企業(yè)投資決策等影響不夠直接?，F(xiàn)實的困境在于，我國企業(yè)所得稅和個人所得稅相對于經(jīng)濟(jì)的規(guī)模相對較小，政策空間也相對較小。

　　黨的十九屆四中全會全面分析了我國國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化建設(shè)問題，要堅持和完善社會主義基本經(jīng)濟(jì)制度，推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。其中特別強調(diào)，中國特色社會主義制度是黨和人民在長期實踐探索中形成的科學(xué)制度體系，我國國家治理一切工作和活動都依照中國特色社會主義制度展開，我國國家治理體系和治理能力是中國特色社會主義制度及其執(zhí)行能力的集中體現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，我們要思考如何在我國建成實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的稅制。

　　當(dāng)前，中國特色的社會主義稅制結(jié)構(gòu)不完全是直接稅與間接稅的逆轉(zhuǎn)、個人所得稅與企業(yè)所得稅之間的“逆轉(zhuǎn)”。中國當(dāng)前間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，是中國當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、稅收征管水平、納稅人承受程度、稅負(fù)在統(tǒng)籌納稅人負(fù)擔(dān)與政府財政宏觀調(diào)控的需要等諸多因素制約、限制的前提下長期形成的，具有一定的合理性，因而不是可以一朝一夕可以一蹴而就改變的。換句話說，直接稅比重的提高也將是一個長期而緩慢的過程。我們還是要立足于我國間接稅主體地位的這一長期狀況來分析如何實現(xiàn)國家治理體系和質(zhì)量現(xiàn)代化。也就是說，中國的稅制如何與我國政治經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)、收入有保障、調(diào)控有力，值得深思。

　　就實際情況來說，美國減所得稅應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行的“黑天鵝”行之有效，美國稅延型的養(yǎng)老保險、稅優(yōu)型的健康險應(yīng)對老齡化的“灰犀牛”與之配套。面對與美國類似的問題，類似的“藥方”是否還能同樣奏效呢?受制于我國與美國不同的稅制結(jié)構(gòu)，我國“逆周期調(diào)節(jié)”的減稅降費應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力似乎難以收到“立竿見影”的成效。那么，我國減稅降費政策和稅收營商環(huán)境還存在哪些問題?美國的經(jīng)驗不能直接“拷貝”，我國未來減稅降費政策完善的方向和重點是什么呢?

　　三、真正能使企業(yè)主體受益的是制度優(yōu)勢的“康莊大道”，而非“跑冒滴漏”稅收優(yōu)惠的“旁門左道”

　　(一)我國稅收優(yōu)惠過多推高了企業(yè)的納稅遵從成本

　　我國不少減稅政策多而雜，專而快，缺乏穩(wěn)定預(yù)期。截止2018年底，國家已出臺的由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行并處于有效狀態(tài)的優(yōu)惠政策多達(dá)1626余項，自2019年開始執(zhí)行的有78項。很多稅收政策處于不斷完善階段，穩(wěn)定性不夠、臨時性政策過多，國家稅務(wù)總局下發(fā)的政策解讀、解答、“通知”“提示”更是難以統(tǒng)計。

　　同時，稅收優(yōu)惠限制條件多，享受稅收優(yōu)惠成本高。這也不難理解，一方面財稅部門迫于社會和經(jīng)濟(jì)壓力、要出臺稅收優(yōu)惠，另一方面又要保證財政收入，于是，只得對享受稅收優(yōu)惠的資格設(shè)置條件、甚至相對嚴(yán)苛的條件。例如，增值稅增量留抵退稅制度，其前置條件包括2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元等五項條件，符合條件者甚少，特別是小微企業(yè)。

　　減稅降費政策中，大多帶有執(zhí)行時間期限，臨時性、應(yīng)急性特征明顯。例如，2019年的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、增值稅加計遞減政策等都是2021年12月31日，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃。

　　可見，如果稅收優(yōu)惠“過濫”、缺乏可預(yù)期性，無疑會加大企業(yè)的稅收遵從成本，稅收營商環(huán)境也會因此受到負(fù)面影響。早在2003年，十六屆三中全會《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》提出分步實施稅收制度改革。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。簡稅制、嚴(yán)征管、便于納稅人遵從，也是“最優(yōu)稅制”的內(nèi)在要求。如果稅收征管秩序得不到規(guī)范，跑冒滴漏并存，就會極大地削弱減稅降費政策的“精準(zhǔn)性”。

　　例如，從2015年到2017年，我國成品油表觀消費量從27616萬噸分別增長至28948萬噸和30661萬噸，但是同時在稅額標(biāo)準(zhǔn)等基本課稅要素沒有明顯調(diào)整的前提下，同期成品油消費稅收入“不增反降”，從2015年的4003億元分別下滑至3634億元和3624億元。

　　可見，稅制、稅種不能因為稅收優(yōu)惠“濫用”變成“稅收漏斗”。“嚴(yán)征管”可以增強財政實力，為真正有效的減稅降費提供更大的空間和可能。就財政支出方式來看，稅收優(yōu)惠其實是隱性的財政支出。不經(jīng)過政府預(yù)算審批，在收入和支出之間形成了“直通車”，對于提高我國財政的透明度也是不利的。

　　然而，清理繁雜的稅收優(yōu)惠并非易事。迫于多方面的壓力，《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2014〕62號)很快就被《國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知(國發(fā)〔2015〕25號)》“叫停”。2013年黨的十八屆三中全會也明確指出，要“按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。”目前看來，這些稅收優(yōu)惠政策的清理并非“一帆風(fēng)順”，相反還呈現(xiàn)出卷土重來、越來越多、越來越雜的趨勢，這對于改善我國稅收環(huán)境并非益事。

　　(二)我國增值稅“一字長蛇陣”的中性作用尚未充分發(fā)揮

　　增值稅是我國的第一大稅種，營改增之后占到我國稅收收入近一半。韓國一般納稅人占增值稅納稅人的比重在65%左右，而我國為了回應(yīng)社會關(guān)切，不斷提高小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和起征點，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)目前每年500萬元、起征點達(dá)到每季度30萬元(根據(jù)增值稅法征求意見稿)。盡管韓國國土面積狹小、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度更高，我國不能和韓國簡單直接比較。但現(xiàn)實問題是，我國增值稅一般納稅人比重的確過低，欠發(fā)達(dá)地區(qū)10%左右，發(fā)達(dá)地區(qū)也不過20%，導(dǎo)致增值稅這個“一字長蛇陣”抵扣鏈條斷裂，增值稅籌集財政收入、“中性”作用難以真正發(fā)揮。除此之外，增值稅多檔稅率并存、簡易征收等多重因素進(jìn)一步加劇了這種效應(yīng)?？梢?，只有清理稅收優(yōu)惠、打通增值稅各環(huán)節(jié)的抵扣鏈條，才能像十九屆四中全會指出的，真正將制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能。