按照國(guó)資委8月24日披露的數(shù)據(jù)，中央企業(yè)1-7月累計(jì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入123347.6億元，同比增長(zhǎng)8.4%；上交稅費(fèi)總額12625.7億元，同比增長(zhǎng)13.8%；累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4593.8億元，同比下降16.1%。分析上述數(shù)據(jù)可以看到，中央企業(yè)1-7月上交稅費(fèi)總額占營(yíng)業(yè)收入總額的10.2%，利潤(rùn)總額占營(yíng)業(yè)收入總額的3.7%，利潤(rùn)總額與上交稅費(fèi)總額的比例為1：2.7。

　　按照財(cái)政部披露的數(shù)據(jù)，2012年1-7月累計(jì)，全國(guó)財(cái)政收入74467億元，比去年同期增加7727億元，增長(zhǎng)11.6％。財(cái)政收入中的稅收收入64008億元，同比增長(zhǎng)9％，扣除匯算清繳上年銀行業(yè)等企業(yè)所得稅增加較多因素后增長(zhǎng)7％左右。也就是說(shuō)，即便是我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的下行風(fēng)險(xiǎn)加大，中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)備受內(nèi)外交困的影響，但國(guó)家的稅收收入增加趨勢(shì)不變。以中央企業(yè)發(fā)生的數(shù)據(jù)可以說(shuō)明，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總數(shù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于上交稅費(fèi)的總額，利稅比例嚴(yán)重“失衡”。

　　無(wú)疑，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重大壓力。調(diào)整企業(yè)利稅分配的制度性比例安排已經(jīng)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)“穩(wěn)增長(zhǎng)”、“調(diào)結(jié)構(gòu)”、落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的重要指標(biāo)，也是企業(yè)能夠有效提高競(jìng)爭(zhēng)力、提高應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)困境能力、進(jìn)行持續(xù)性經(jīng)營(yíng)的重要制度機(jī)制保障。

　　利稅失衡：經(jīng)濟(jì)低迷與稅額高企

　　7月13日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心發(fā)布了2012年二季度全國(guó)企業(yè)景氣調(diào)查結(jié)果，企業(yè)景氣指數(shù)為126.9，比一季度下降0.4點(diǎn)；企業(yè)家信心指數(shù)為121.2，比一季度回落1.8點(diǎn)。實(shí)際上，從2011年第一季度以來(lái)，企業(yè)景氣指數(shù)依次為140.3、137.9、135.6、127.8、127.3和126.9，與經(jīng)濟(jì)漸次下滑相應(yīng)，經(jīng)濟(jì)低迷局面未改。

　　資本市場(chǎng)也反映了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的乏力現(xiàn)象。8月27日，滬指收盤(pán)創(chuàng)下41個(gè)月新低，報(bào)2055.71點(diǎn)，深成指報(bào)8402.15點(diǎn)。因此，如何促使企業(yè)在這種環(huán)境下提高生存和發(fā)展能力的重要環(huán)節(jié)就是如何落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅，盡量使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)贏利或減少虧損，避免企業(yè)倒閉現(xiàn)象的發(fā)生。

　　但目前企業(yè)運(yùn)營(yíng)反映出來(lái)的重要問(wèn)題是其最終實(shí)現(xiàn)的利稅比例嚴(yán)重“失衡”，稅費(fèi)支出成為影響企業(yè)利潤(rùn)的核心因素。根據(jù)財(cái)政部披露的報(bào)告，1-7月，納入其月報(bào)統(tǒng)計(jì)范圍的全國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)有企業(yè)，含上面所提中央企業(yè)的數(shù)據(jù)）營(yíng)業(yè)總收入、應(yīng)交稅費(fèi)同比仍處在增長(zhǎng)區(qū)間，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)同比繼續(xù)下降。具體數(shù)據(jù)為：

　　其一，營(yíng)業(yè)總收入。1-7月，國(guó)有企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入232874.4億元，同比增長(zhǎng)10.4%。

　　其二，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。1-7月，國(guó)有企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額12000億元，同比下降13.2%。

　　其三，應(yīng)交稅費(fèi)和已交稅費(fèi)。1-7月，國(guó)有企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)19946.1億元，同比增長(zhǎng)5.5%。但在實(shí)際繳納上，1-7月，國(guó)有企業(yè)已交稅費(fèi)22392.4億元，同比增長(zhǎng)14.2%，7月比6月環(huán)比增長(zhǎng)12.9%。已交稅費(fèi)高于應(yīng)交稅費(fèi)也反映了企業(yè)的稅負(fù)支出可能有“提前預(yù)交”及其他影響因素。

　　因此，具體到1-7月的國(guó)有企業(yè)利稅比例比較，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)總收入的5.1%，應(yīng)交稅費(fèi)占營(yíng)業(yè)總收入的8.6%，已交稅費(fèi)占營(yíng)業(yè)總收入的9.6%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與應(yīng)交稅費(fèi)的比例為1∶1.67，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與已交稅費(fèi)的比例為1∶1.87。

　　如果以上數(shù)據(jù)是對(duì)國(guó)企的整體性統(tǒng)計(jì)分析，具體以8月23日中國(guó)石油天然氣股份有限公司發(fā)布的2012年上半年財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)也可以看出企業(yè)因稅額高企而影響利潤(rùn)的現(xiàn)象。中國(guó)石油上半年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)額10466.61億元，同比增長(zhǎng)9.9%。稅前利潤(rùn)875.9億元，稅費(fèi)支出為1464.49億（其中所得稅費(fèi)用為177.63億元，所得稅之外的稅賦1286.86億元），凈利潤(rùn)為698.29億元。按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)歸屬于本公司控股股東（即中國(guó)石油集團(tuán)，占86.35%）的凈利潤(rùn)620.24億元。按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)歸屬于本公司股東的凈利潤(rùn)620.26億元。兩者均同比減少6%，基本每股收益0.34元。具體到該公司，凈利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)額的5.9%，稅費(fèi)占營(yíng)業(yè)額的7.15%，利潤(rùn)與稅費(fèi)的比例為1∶2.1?？梢钥吹剑愘M(fèi)支出是影響該公司利潤(rùn)乃至每股收益的直接性因素。這種利稅組成對(duì)于該公司在資本市場(chǎng)的表現(xiàn)也會(huì)有復(fù)合影響。

　　基于利稅分配的不平衡的制度安排和加強(qiáng)稅收征管等原因，在實(shí)體經(jīng)濟(jì)“不濟(jì)”，企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的情況下，政府的稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，幅度高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稅政司公布的2012年上半年稅收收入情況分析報(bào)告，1-6月，全國(guó)稅收總收入完成54931.63億元，同比增長(zhǎng)9.8%。具體體現(xiàn)為以下表1。

　　發(fā)展制約：企業(yè)稅費(fèi)支出過(guò)高的消極影響

　　企業(yè)只有創(chuàng)造收入才有利潤(rùn)。在收入總量里，除了其他成本，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是企業(yè)無(wú)法逾越的制度成本。由于稅收征管是以國(guó)家強(qiáng)制力為背景，國(guó)家對(duì)稅種稅率的確定也無(wú)需企業(yè)介入，因此稅費(fèi)負(fù)擔(dān)成了企業(yè)發(fā)展無(wú)法避免的成本。如果對(duì)于政府財(cái)政開(kāi)支沒(méi)有總量控制，企業(yè)的負(fù)擔(dān)肯定是非常沉重的。無(wú)論討論利稅分配還是討論經(jīng)濟(jì)發(fā)展，作為主體的企業(yè)的作用不可或缺。如果沒(méi)有企業(yè)的交易行為，就沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅；如果企業(yè)沒(méi)有所得，企業(yè)所得稅也不存在。在政府征稅時(shí)，一定得考慮如何培植稅源，讓利于企業(yè)，使企業(yè)有財(cái)力應(yīng)對(duì)發(fā)展的成本和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，不能“殺雞取卵”而應(yīng)立足“放水養(yǎng)魚(yú)”，“培植稅源”，讓企業(yè)有長(zhǎng)期發(fā)展的利益分配機(jī)制。

　　很多人認(rèn)為稅收是交給國(guó)家，國(guó)家征收也是為了民生工程和社會(huì)管理，沒(méi)必要特意關(guān)注企業(yè)的利稅比例。但這里需要區(qū)分企業(yè)資本的出資人或股東的回報(bào)，政府作為行政管理者和服務(wù)民生的主體所要求上繳的稅款的不同，即企業(yè)出資人和政府管理者在企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富過(guò)程中的過(guò)程和最后結(jié)果的利益分配的差異如何在財(cái)稅制度上加以體現(xiàn)和界定。在收入總量一定時(shí)，過(guò)高的稅費(fèi)必然影響作為出資人的企業(yè)股東的利潤(rùn)獲取總額。美國(guó)《福布斯》雜志2007年發(fā)布的一份“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)”顯示，中國(guó)稅負(fù)僅次于法國(guó)、比利時(shí)，名列世界第三。盡管這一排名不一定客觀和科學(xué)，但是我國(guó)的稅負(fù)引起國(guó)際投資界和中國(guó)公眾高度關(guān)注確是事實(shí)。

　　著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密提出平等、確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用四大稅收原則里，前兩項(xiàng)概括的是稅收公平，后兩項(xiàng)指的是稅收效率，而且是從納稅人的角度去概括的。他還詳細(xì)地討論征稅引起經(jīng)濟(jì)資源損耗的弊端，比如征稅給人們帶來(lái)的征管成本的負(fù)擔(dān)；稅收存在負(fù)面激勵(lì)作用，過(guò)高的稅率和稅收負(fù)擔(dān)必然會(huì)影響人們的工作積極性，可能造成國(guó)家稅源枯竭，經(jīng)濟(jì)衰退。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)軍人物羅納德·哈里·科斯(RonaldH.Coase)用交易成本的方法分析了企業(yè)存在的作用和企業(yè)行為的成本因素，這對(duì)于我們分析稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)發(fā)展的消極影響是非常有用的。

　　從具體的成本結(jié)構(gòu)看，要實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政制度效率的優(yōu)化，必須減少政府征管的成本及納稅人的納稅成本。如以企業(yè)為例，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家柯武剛（WolfgangKasper）、史漫飛(Manfred.E.Streit)對(duì)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)所定義的擁有和運(yùn)用產(chǎn)權(quán)的各種成本用以下圖表加以描述，從中我們大致可以看到公共財(cái)政稅收收入的成本出處，由于該圖是純粹為了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析，不一定符合本文的論證意圖，但從中可以掌握該學(xué)派的分析方法可能對(duì)公共財(cái)政成本分析的影響：

　　從圖表可以看到，稅費(fèi)作為政府通過(guò)制度形式直接成為企業(yè)的強(qiáng)制性成本，也是影響企業(yè)利潤(rùn)的核心因素。從國(guó)家稅務(wù)總局提供的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)稅收收入規(guī)模直線(xiàn)上升。2003年～2007年，全國(guó)稅收收入（不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅收，未扣減出口退稅）分別為20466億元、25723億元、30867億元、37636億元、49449億元。2009年，全年完成稅收收入（不包括關(guān)稅、船舶噸稅、耕地占用稅和契稅）63104億元，2010完成77390億元（扣除出口退稅后為70062億元，不包括關(guān)稅、船舶噸稅、耕地占用稅和契稅）、2011年95729億元。也多年保持兩位數(shù)的增長(zhǎng)速度。

　　如果將有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)字做一下對(duì)比就會(huì)發(fā)現(xiàn)，2006年，全國(guó)稅收比2002年翻了一番多，僅稅收增收額（6770億元）就超過(guò)了1994年全年的稅收收入。幾年來(lái)，我國(guó)稅收收入占GDP的比重逐步提高，2002年為14.1%，2003年達(dá)到15.1%，2004年提高到16.1%，2005年為16.8%，2006年達(dá)到18%。2007年，全國(guó)稅收收入完成49442億元人民幣，比2006年增收11800億元，增長(zhǎng)了31%以上，但這幾年的GDP增長(zhǎng)率平均為10.4%，兩者嚴(yán)重不同步。盡管GDP指標(biāo)也存在一些問(wèn)題，但稅收收入高于企業(yè)利潤(rùn)總量的增長(zhǎng)是不爭(zhēng)的事實(shí)。一旦需要對(duì)企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)下達(dá)資產(chǎn)增值率考核指標(biāo)時(shí)，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)該指標(biāo)的直接性影響就非常明顯了。

　　由于外圍經(jīng)濟(jì)低迷，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩，許多中小企業(yè)融資和出口越來(lái)越艱難，原材料和勞動(dòng)力價(jià)格上漲更讓企業(yè)發(fā)展艱難。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)數(shù)萬(wàn)萬(wàn)納稅人已是心頭之痛。今年“兩會(huì)”前一份調(diào)查顯示，高達(dá)63%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為自身的稅負(fù)較重，九成被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為結(jié)構(gòu)性減稅不到位。具體體現(xiàn)為企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。

　　稅費(fèi)支出對(duì)于企業(yè)發(fā)展的影響以及如何使用財(cái)稅手段促使企業(yè)走出困境，中央高層實(shí)際已經(jīng)充分關(guān)注。7月9日上午和10日上午，國(guó)務(wù)院總理溫家寶在北京先后主持召開(kāi)兩次經(jīng)濟(jì)形勢(shì)座談會(huì)，聽(tīng)取專(zhuān)家和企業(yè)負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)和建議。溫總理在會(huì)上還專(zhuān)門(mén)強(qiáng)調(diào)當(dāng)前要特別注意完善結(jié)構(gòu)性減稅，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍，減少流通環(huán)節(jié)稅收和費(fèi)用，減輕小微企業(yè)稅負(fù)。

　　有序調(diào)整：結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)質(zhì)性落實(shí)

　　應(yīng)該說(shuō)，政府部門(mén)對(duì)于稅費(fèi)支出過(guò)大對(duì)企業(yè)發(fā)展的消極影響是充分意識(shí)到的，而且也試圖用制度性機(jī)制而不是一事一議的辦法來(lái)處理。為了有別于全面、大規(guī)模的減稅，有別于有增有減的稅負(fù)調(diào)整，在2008年12月初召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中提出“結(jié)構(gòu)性減稅”的財(cái)稅策略。結(jié)構(gòu)性減稅的制度內(nèi)涵指的是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的稅制改革方案，重點(diǎn)為：其一，強(qiáng)調(diào)有選擇的減稅，為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對(duì)特定群體、特定稅種來(lái)削減稅負(fù)水平；其二，結(jié)構(gòu)性減稅強(qiáng)調(diào)稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部的優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)貼近現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的步伐，方案更為科學(xué)；其三，結(jié)構(gòu)性減稅則著眼于減稅，目標(biāo)稅負(fù)總體水平是減少的。

　　問(wèn)題是該方案實(shí)施以來(lái)，國(guó)家稅收收入的總量還是不斷創(chuàng)出新高，增速超過(guò)GDP增長(zhǎng)速度。2月14日，財(cái)政部公布2011年全國(guó)稅收總收入近9萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)22.6%，稅收占GDP比重達(dá)到近2成（超過(guò)19%）。單從GDP和稅收收入總量比，也看出“失衡”現(xiàn)象。2011年GDP約為2000年的4.7倍，但2011年的稅收收入是2000年的7倍。這種現(xiàn)象反映了好的制度安排與具體制度安排實(shí)施效果的差異。

　　新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)有一個(gè)很有創(chuàng)意和適用價(jià)值的范疇，即制度資本（institutionalcapital），主要用于分析制度的功能，尤其是制度的協(xié)調(diào)功能。該術(shù)語(yǔ)對(duì)分析結(jié)構(gòu)性減稅及具體的制度安排時(shí)是非常有幫助的。有效率的結(jié)構(gòu)性減稅模式應(yīng)使復(fù)雜的政府行政行為、市場(chǎng)主體（包括企業(yè)、個(gè)人及其他組織）的交易行為、協(xié)調(diào)行為及其他行為的結(jié)果較易預(yù)見(jiàn)，可以提供一種簡(jiǎn)化識(shí)別負(fù)擔(dān)（cognitiontask）的關(guān)鍵功能，使行為更加規(guī)范有序。這一范疇要求對(duì)政府作結(jié)構(gòu)性減稅時(shí)要真正將制度預(yù)期和具體落實(shí)渠道聯(lián)系起來(lái)考慮，增進(jìn)制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性和高效性，因?yàn)閺膶?shí)施的效果來(lái)觀察，目前的稅收制度設(shè)計(jì)的收益還是過(guò)于有利于政府。

　　具體到結(jié)構(gòu)性減稅措施的落實(shí)，有幾個(gè)方面應(yīng)該引起重視：

　　1.在稅制改革和個(gè)別稅種立法時(shí)，需要有對(duì)于稅制實(shí)施或具體稅種實(shí)施后對(duì)國(guó)家整體稅收收入總量和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的預(yù)測(cè)性評(píng)估。要將企業(yè)的利稅比例因素在具體的稅種設(shè)計(jì)和企業(yè)整體稅負(fù)評(píng)估時(shí)充分考慮。在“穩(wěn)增長(zhǎng)”以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)困境策略的背景下，應(yīng)該用有效降低稅負(fù)的方式來(lái)“解放”企業(yè)，促進(jìn)就業(yè)和社會(huì)再生產(chǎn)。要充分考慮財(cái)富創(chuàng)造過(guò)程中，資本出資人即股東的利潤(rùn)回報(bào)總量和政府作為行政管理者和社會(huì)管理者所征收的稅收收入總量的相對(duì)公平比例，真正實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。

　　2.鞏固現(xiàn)有結(jié)構(gòu)性減稅取得初步成效的手段，如企業(yè)所得稅兩稅并軌并降低稅率、將增值稅征收由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，停征利息稅、降低股市交易印花稅、提高小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅“起征點(diǎn)”、營(yíng)業(yè)稅改增值稅等等，但也得分析這幾年稅收收入總量嚴(yán)重高于GDP的稅制原因，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中投資者、職業(yè)經(jīng)理人、政府等利益主體的分配以相對(duì)公平的方式進(jìn)行。

　　3.用稅制創(chuàng)新和優(yōu)惠財(cái)稅政策框架“激活”民間資本，利用稅制因素來(lái)整合社會(huì)資源，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。今年政府工作報(bào)告明確提出，要把支持非公經(jīng)濟(jì)發(fā)展列入今年改革的重點(diǎn)任務(wù)，國(guó)務(wù)院要求各部門(mén)上半年之前必須制定出“新非公36條”的實(shí)施細(xì)則。交通部、鐵道部、衛(wèi)生部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等部委已相繼出臺(tái)“新36條”實(shí)施細(xì)則，將有助于推動(dòng)我國(guó)投融資體制進(jìn)一步向多元化、市場(chǎng)化和高效化方向發(fā)展，在這一過(guò)程中，應(yīng)該具體落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的制度內(nèi)涵，適度推出優(yōu)惠財(cái)稅政策，以創(chuàng)造更好的投融資環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

　　4.企業(yè)的重要主體是員工，員工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)也會(huì)影響到企業(yè)發(fā)展。2011年9月，重新修訂的《個(gè)人所得稅法》正式實(shí)施，個(gè)稅起征點(diǎn)由2000元提高到3500元，還通過(guò)稅級(jí)和稅率的調(diào)整試圖減輕中低收入納稅人的負(fù)擔(dān)。但從結(jié)果上看，2011年個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入6054.09億元，同比增長(zhǎng)25.2%。個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.7%，對(duì)比2006年全國(guó)個(gè)稅收入2452.32億元，增長(zhǎng)比例也是很高的。有專(zhuān)家提出應(yīng)該以家庭為單位，但由于涉及到復(fù)雜的收入統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和家庭負(fù)擔(dān)測(cè)算，稅務(wù)征管成本也很高，目前的民生工程也無(wú)法全面實(shí)現(xiàn)均等化服務(wù)，比較有效的方式還是直接提高起征點(diǎn)，并充分考慮通貨膨脹因素的影響。

　　5.中國(guó)企業(yè)有效發(fā)展必須“走向國(guó)際”，需要完善支持企業(yè)“走出去”的稅制內(nèi)容。由于外匯管制和目標(biāo)交易國(guó)家稅制復(fù)雜性、語(yǔ)言障礙、貨幣貶值風(fēng)險(xiǎn)、中國(guó)企業(yè)國(guó)際化程度低等特點(diǎn)，中國(guó)企業(yè)還需要適用簡(jiǎn)化、直接的境外抵免計(jì)算制度。對(duì)于目前存在的“三層抵免”、“分國(guó)不分項(xiàng)”原則（油氣投資項(xiàng)目適用“綜合抵免”和“五層抵免”原則）進(jìn)一步放開(kāi)，盡量適用“免稅法”或“多層抵免法”，利用稅收協(xié)定等手段，支持中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)并實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展。

　　總之，過(guò)重稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和“失衡”的企業(yè)利稅比例已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的制度性制約因素，必須通過(guò)有效的稅制方案改變企業(yè)利稅分配的制度性不合理現(xiàn)象，進(jìn)而發(fā)揮企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的主動(dòng)作用。■

　　(作者系中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)學(xué)術(shù)委員)