2010年10月初，國家稅務(wù)總局局長肖捷在《中國改革》雜志上以《走出宏觀稅負(fù)的誤區(qū)》為題，批駁了國外某雜志發(fā)布的所謂2009年稅負(fù)痛苦指數(shù)中國排行第二的說法，并對我國宏觀稅負(fù)的趨勢進(jìn)行分析和判斷。

　　肖捷指出，所謂“稅負(fù)痛苦指數(shù)”存在兩大謬誤：其一，評價方法存在常識性錯誤；其二，計算依據(jù)存在明顯偏差。宏觀稅負(fù)既有總體水平問題，也有結(jié)構(gòu)性差異，不能忽略具體項(xiàng)目和負(fù)擔(dān)對象。比較分析宏觀稅負(fù)水平，不能脫離不同國家所處的發(fā)展階段和政府職能范圍，各國的具體國情不同，宏觀稅負(fù)水平?jīng)]有放之四海皆適用的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

　　就我國宏觀稅負(fù)的大趨勢，肖捷發(fā)表了他的觀點(diǎn)：“目前，政府集中的稅收收入還無法滿足迅速增長的公共支出需求，有必要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步合理提高稅收收入占GDP的比重。”肖捷認(rèn)為，今后一個時期，我國宏觀稅負(fù)不僅有上升的需要，也有提升的空間。下一個10年，我國稅收增長的彈性系數(shù)總體上仍可能繼續(xù)保持大于1的態(tài)勢，稅收收入占GDP的比重在目前的水平上有繼續(xù)上升的空間和條件。

　　毫無疑問，稅收已經(jīng)構(gòu)成了今日中國最受關(guān)注的問題之一。無論處廟堂之上還是江湖之遠(yuǎn)，稅收相關(guān)的話題總能激起最熱烈的爭論。爭論吵出了很多有意義的角度，也初步彰顯出了民意的威力，這幾年，無論是增值稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等，都在輿論的吵吵嚷嚷中讓政府的舉措帶上了一絲謹(jǐn)慎。

　　但是，也僅僅是姿態(tài)而已，因?yàn)樵谡鞫悪?quán)上，目前民意在制度層面上尚未形成剛性約束。

　　當(dāng)政府征稅不受民意剛性約束時，或者說，當(dāng)政府對民眾的錢袋子可以予取予攜時，民眾有什么討價還價的能力說哪種稅可征哪種不該征？又有何種能力去操心這些錢被政府拿走后用到了何處？

　　綱舉目張，征稅權(quán)是綱，其余種種包括稅制具體結(jié)構(gòu)、公共預(yù)算透明化等等都是目。征稅權(quán)在民意掌握的立法機(jī)構(gòu)里，那么稅收、公共預(yù)算等就是老百姓的事情；如果征稅權(quán)完全掌握在政府手里，那么稅收是政府的意志，此時老百姓連自己的錢袋子都守不住，又哪能管得住政府的錢袋子啊。

　　必須記住，這是在中國對稅制改革做嚴(yán)肅討論的前提。在國家權(quán)力結(jié)構(gòu)中，必須把稅收立法權(quán)嚴(yán)格賦予民意機(jī)關(guān)即立法機(jī)關(guān)。這個問題在世界范圍內(nèi)，很早很早以前就已經(jīng)解決了。比如英國，900年前通過一部《自由大憲章》就解決了，里面規(guī)定，國王開征稅必須要議會同意。比如美國，200多年前因?yàn)橛唤?jīng)過美國人同意在美洲開征稅，所以鬧了一場獨(dú)立革命，把征稅權(quán)拿回到美國人手里。

　　中國特色的主張

　　在中國，減稅主張非常重要。天下沒有免費(fèi)的午餐，當(dāng)稅收越來越多，可與此同時給社會提供的公共服務(wù)完全不對價時，怎么還能繼續(xù)加稅呢？相反，在政府收了那么多稅之后，倒是民眾應(yīng)該要求政府拿出對等的公共服務(wù)來。

　　這涉及一個最樸素的正義觀念；如果政府收到的稅收確實(shí)能做到“取之于民，用之于民”，那么收再高的稅民眾也可能愿意，但如果政府沒有把稅收主要用到公共服務(wù)上，雖多取一文亦不合理也。

　　這就得說說中國政府的收入有多少了。但在計算之前，又得先說清楚什么是政府收入，或者說，政府用各種名義從老百姓手里拿走的收入。嚴(yán)格地說，當(dāng)下的各種稅收顯然只是政府收入的一部分，還有行政事業(yè)性收費(fèi)、國有企業(yè)收入、地方政府土地財政等預(yù)算外收入、國債（得用未來的稅償還）、各級地方政府所欠債務(wù)（也得未來的稅收償還）、社會保障收入（在現(xiàn)代國家里這是主體稅種）、外匯儲備（用社會通貨膨脹的代價獲得的收入）等都應(yīng)該計算為政府收入。

　　完整的統(tǒng)計需要完整的數(shù)據(jù)，目前條件下尚有困難。但要說明中國政府已經(jīng)富裕到何種程度則不需要那么復(fù)雜，隨便取其中四項(xiàng)：財政收入、國有企業(yè)利潤、地方政府土地財政收入、社保收入就可以看出端倪。

　　2010年，全國財政收入8.3萬億元，同比增長37.9%；國有企業(yè)累計實(shí)現(xiàn)利潤約1.98萬億元，同比增長37.9%；土地出讓金總額為2.7萬億，同比增長70%；全國5項(xiàng)社會保險基金總收入1.86萬億元，同比增長15.7%。這4項(xiàng)相加共14.84萬億，2010年GDP為39.79萬億，占GDP的37.29%之高，而且4項(xiàng)相加總收入的同比增長率更高達(dá)43.2%！

　　這是很粗略的計算。中國社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所對2009年政府的實(shí)際收入有過更全面的計算。他們按一般預(yù)算收入、政府性基金收入、預(yù)算外收入、土地有償使用收入、社?；鹗杖?項(xiàng)來統(tǒng)計，結(jié)果達(dá)到10.8萬億元，遠(yuǎn)超過政府?dāng)[在門面上的6.3萬億元的稅收收入，占GDP的比例也從25.4%升到32.2%；他們的計算還沒有把2009年的國有企業(yè)利潤1.34萬億納入，若一并考慮進(jìn)來，則2009年政府實(shí)際收入占GDP的比例更要高達(dá)35.6%。這已經(jīng)與OECD那些發(fā)達(dá)國家基本持平了。

　　但是，毫無疑問，這些國家與中國差別很大，主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)：第一，他們的收入就是稅收收入，沒有那么多預(yù)算內(nèi)預(yù)算外的名堂；第二，他們的稅收收入占GDP的比例雖有波動但基本穩(wěn)定，而中國政府的收入是呈直線上升狀態(tài)。

　　更重要的區(qū)別是，在財政支出方面，中國人所得到的福利遠(yuǎn)低于這些發(fā)達(dá)國家。OECD中稅負(fù)較高的三個國家瑞典、丹麥和法國，他們財政的80%以上的支出是花在普通人的社會保障、教育、醫(yī)療保健、環(huán)保等社會福利上。

　　加稅主張的陷阱

　　減稅的主張，是對政府征稅權(quán)在握的一種擔(dān)憂。當(dāng)政府的稅收可以不與社會福利對等，而政府又有可以隨意征稅的權(quán)力時，那么任何加稅的主張都可能為政府所用，用于增加政府收入但同時并不提供對應(yīng)的服務(wù)。

　　房產(chǎn)稅即是一個例子。一直以來，輿論都有一種善意，認(rèn)為房產(chǎn)稅開征后就意味著政府尊重民眾在物業(yè)上的產(chǎn)權(quán)了，似乎房產(chǎn)稅一開征就再無遭拆遷之虞；還有一種善意，認(rèn)為房產(chǎn)稅開征后，就能取代地方政府的土地財政，讓民眾負(fù)擔(dān)減輕。

　　這兩種善意都帶著一種天真。拆遷背后的原因是中國的土地制度與城鄉(xiāng)規(guī)劃制度，在土地法、城鄉(xiāng)規(guī)劃法未做根本修改之前，如何能指望新開一種小稅會解決這么一個大問題？至于替代土地財政的想法更是無從談起，土地財政以萬億計，豈是數(shù)千億的房產(chǎn)稅可比。

　　實(shí)際上，征收房產(chǎn)稅最核心的法理是地方政府要將收上去的房產(chǎn)稅重新投入社區(qū)建設(shè)上，使得社區(qū)內(nèi)房產(chǎn)得到不斷升值的好處。

　　在征稅權(quán)問題沒解決之前，任何加稅主張都會同房產(chǎn)稅一樣，陷入執(zhí)行的荒謬中。只要民意無從追究收上去的稅是否真正用到公眾福利上，那么就算出于最美好的法理出發(fā)去要求新增某種稅，最后的結(jié)果也只是繼續(xù)增加政府的收入而非公眾福祉。

　　間接稅的減稅改革

　　我們的積極主張，那就是減稅。比如最近議論最熱烈的個稅起征點(diǎn)調(diào)整以及合并稅率層級：原則上，只要是減稅主張都應(yīng)該支持。但是，若從整個中國稅制角度論及減稅，那么，更根本的是間接稅的改革。

　　中國稅制的基本特點(diǎn)是以間接稅為主。在全部稅收收入中，間接稅占一半以上；簡單統(tǒng)計，從1994~2007年期間，國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、進(jìn)口稅（海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅）這4種間接稅，每年收入平均要占總稅收的70%左右，2010年的比例是69.5%。其中，最大宗的是增值稅，以2010年為例，國內(nèi)增值稅占全部稅收的29%，而在歷史上，從1994~2007年之間，國內(nèi)增值稅占全部稅收的比例一直在35%~45%之間波動。其次是營業(yè)稅，一直保持在15%左右，2010年營業(yè)稅占全部稅收的比例是15.2%。

　　與間接稅所涉及的稅負(fù)相比，個稅只是一個小不點(diǎn)。個人所得稅的比例，2010年是6.6%，這還是在同比增長了16.4%的結(jié)果，此前所占比例更低。從減稅的主張來說，個稅不是最佳的選擇。

　　其實(shí)，假設(shè)不對中國整體稅制做大改動，那么邊際上考慮減稅的最佳方案是調(diào)整間接稅；更具體說，應(yīng)該取消營業(yè)稅與增值稅中的小規(guī)模納稅人，將當(dāng)前繳納營業(yè)稅的稅基納入增值稅，與此同時，大幅降低增值稅稅率。

　　間接稅的特點(diǎn)是對人們的支出征稅；理想狀況下，一個產(chǎn)品從生產(chǎn)的第一個環(huán)節(jié)到最后一個銷售環(huán)節(jié)到達(dá)消費(fèi)者手里的整個過程中，間接稅應(yīng)該只對最后一個環(huán)節(jié)面對消費(fèi)者的企業(yè)征收，這樣就保證只有消費(fèi)該產(chǎn)品的真正消費(fèi)者承擔(dān)稅負(fù)；但由于執(zhí)行中難以鑒別購買者是否最后一個消費(fèi)者，所以只對最終端征間接稅（正式名稱為銷售稅）的方法往往會導(dǎo)致兩個不良后果。

　　第一，錯收。即把中間環(huán)節(jié)的企業(yè)當(dāng)作最后一個環(huán)節(jié)企業(yè)征收銷售稅，這個企業(yè)自然而然會選擇把被征收的稅負(fù)往下一個環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁傳遞，最終還是消費(fèi)者承擔(dān)了所有的稅負(fù)；但此時消費(fèi)者在消費(fèi)此商品時被重復(fù)征稅了，而且社會生產(chǎn)、消費(fèi)該產(chǎn)品的市場調(diào)配機(jī)制也受到影響從而變得沒有效率。

　　第二，逃稅。在銷售稅制下，首先消費(fèi)者并不關(guān)心把產(chǎn)品賣給他的零售商是否納稅了，其次，零售商有很大的動機(jī)去逃稅，因?yàn)橐坏┏晒?，他獲得的好處是按產(chǎn)品最終總價值計算的稅負(fù)，而不僅僅是他在零售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值。銷售稅的稅率越高，逃稅的動力就越大，所以在國際上，實(shí)施銷售稅的國家都有共識，銷售稅率一般不會超過10%，少數(shù)幾個稅率超過10%的國家后來都轉(zhuǎn)向增值稅了。

　　可見，判斷一種間接稅好不好，最簡單的方法就是以上兩點(diǎn)：第一，是否重復(fù)征稅率高？第二，是否易于造成逃稅？

　　在現(xiàn)代化分工與生產(chǎn)條件下，一件產(chǎn)品經(jīng)過的中間環(huán)節(jié)極多，如果不能加以區(qū)別，那么重復(fù)征稅的情況會變得極其嚴(yán)重。所以，從第一點(diǎn)出發(fā)，我們說沒有比營業(yè)稅更壞的稅了。因?yàn)闋I業(yè)稅的征收方法是完全不考慮企業(yè)處于哪個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。假如一個產(chǎn)品經(jīng)過10個環(huán)節(jié)，在營業(yè)稅制下，這項(xiàng)產(chǎn)品要被重復(fù)征收10次！所以營業(yè)稅應(yīng)該取消。

　　打折的增值稅

　　與營業(yè)稅恰好相反，增值稅是重復(fù)征稅最少的一種稅制。它的基本原理是對每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值部分進(jìn)行征稅。具體方法一般都采用發(fā)票—抵扣型；這種方法下，每個企業(yè)都要做兩件事情：

　　第一，在賣出產(chǎn)品時要開發(fā)票給買家，發(fā)票里規(guī)定了此次交易政府要收走的稅，企業(yè)在賣出產(chǎn)品后就得按這個稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)繳納給政府；第二，在買入產(chǎn)品（投入品）時要向賣家索要發(fā)票，同樣這個發(fā)票也規(guī)定了在這次交易里政府征走的稅負(fù)，然后企業(yè)用此發(fā)票所證明的納稅額向政府申請抵扣；也就是說，企業(yè)一方面在繳納稅，一方面又在抵扣稅負(fù)，這兩項(xiàng)的差額就是此企業(yè)真正需要繳納的稅負(fù)，而這個稅負(fù)正好是按它所處的這個生產(chǎn)環(huán)節(jié)里產(chǎn)生的增值額繳納的稅負(fù)。

　　這種征收方法下，增值稅環(huán)環(huán)相扣，很難出現(xiàn)不該收的也收了的情況，而且，由于每個環(huán)節(jié)里的企業(yè)只有從上個環(huán)節(jié)的企業(yè)那里得到發(fā)票才可以申請相應(yīng)的抵扣，所以每個企業(yè)都有巨大的激勵向上個環(huán)節(jié)的企業(yè)索要發(fā)票；而這個發(fā)票正是上個企業(yè)繳納稅負(fù)的憑證，這使得相關(guān)環(huán)節(jié)的企業(yè)互相監(jiān)督，也使得處在中間環(huán)節(jié)里的企業(yè)即使想逃稅也非常困難，最終端的零售商逃稅動機(jī)也大大降低，因?yàn)榕c銷售稅不同，在增值稅下，零售商逃稅獲得的好處不過是在他這個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生增值該納的稅，顯然這個好處相比銷售稅時是非常有限的。

　　增值稅的優(yōu)點(diǎn)令它一現(xiàn)世就迅速得到推廣，從法國開始，到丹麥到歐共體（現(xiàn)為歐盟）到隨后是南美洲、非洲、亞洲，如今在全世界至少135個國家里實(shí)行，中國也不例外，自1994年稅制改革后就采納了，至今已是國內(nèi)第一大稅。

　　但是，中國一直實(shí)行的是打折扣的增值稅。一個能被打折扣的地方是：產(chǎn)品在不同環(huán)節(jié)過渡時，哪些部分算增值？不同規(guī)定會導(dǎo)致不同的稅收后果，比如中國直到2008年底前，還一直把企業(yè)添置固定資產(chǎn)當(dāng)作增值納稅，這就使得固定資產(chǎn)部分被重復(fù)征稅。幸好此部分已經(jīng)改過來了，在中國輿論里被稱為從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型。

　　中國增值稅第二個打折扣的地方是區(qū)分了一般納稅人與小規(guī)模納稅人。細(xì)細(xì)追究，所謂小規(guī)模納稅人，與營業(yè)稅完全無異，都是不對企業(yè)處在何種生產(chǎn)環(huán)節(jié)做區(qū)分，直接對全部營業(yè)額按照一個比率征稅，所以名為增值稅實(shí)為另一種營業(yè)稅。

　　故此，在中國提倡減稅，最要緊之處非個人所得稅這種邊緣小稅，而應(yīng)從間接稅入手，斷然取消營業(yè)稅與增值稅中小規(guī)模納稅人，代之以統(tǒng)一的增值稅。這就要討論到前面所及判斷間接稅優(yōu)劣的第二個標(biāo)準(zhǔn)：是否易于造成逃稅。這恰是增值稅的另一個好處。

　　增值稅制的特點(diǎn)是它一般只采納一種稅率，沒有層累遞進(jìn)的復(fù)雜稅制。倘使此稅率降低至很低的水準(zhǔn)，比如將中國今日17%的增值稅率降低到10%以下，并擴(kuò)大到所有商品領(lǐng)域，取代其他一切間接稅，則好處不言而喻。

　　一般而言，一個社會，稅率越復(fù)雜，層級關(guān)系越麻煩，那么逃稅的技巧就會越發(fā)達(dá)；做生意的商人們，總會發(fā)揮智慧，要將生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到稅率更低的領(lǐng)域。如果所有的間接稅只剩一種了，而且只有一個稅率，那也就沒有逃稅的動機(jī)了。

　　概言之，我們討論中國的減稅主張，本質(zhì)其實(shí)就是用增值稅替代其他一切間接稅，并將增值稅率定在一個很低的水平上，至少要低于10%，從而使得社會經(jīng)濟(jì)被稅制扭曲的程度降低到最小。

　　單一稅的設(shè)想

　　毫無疑問，在邏輯上，這樣的減稅主張會把我們帶到更遠(yuǎn)的地方。

　　既然降低重復(fù)征稅對社會有利，為何不把其他重復(fù)征稅一并取消？既然統(tǒng)一稅率能大幅度甚至徹底降低人們的逃稅動機(jī)，為何不把統(tǒng)一稅率推進(jìn)到更大的領(lǐng)域？

　　于是，即使可能離中國現(xiàn)實(shí)還很遙遠(yuǎn)，我們也可再稍作探析。

　　首先，重復(fù)征稅，不僅僅發(fā)生在間接稅領(lǐng)域。在直接稅領(lǐng)域，也有重復(fù)征稅。企業(yè)員工的薪水，在增值稅體系里，是作為增值部分對待的；他們同時還必須面對個人所得稅，因此在直接稅部分，又遭一次重復(fù)征稅。解決的方法，其實(shí)與解決固定資產(chǎn)重復(fù)征稅一樣簡單，那就是：將員工薪水從增值部分移除，不再面臨增值稅。員工只需繳納一次個人所得稅。

　　但是，如果個人所得稅稅率與增值稅率不一，依然難以避免員工本人或企業(yè)幫助員工去規(guī)避所得稅的沖動。所以更徹底的方法應(yīng)該是不僅將員工薪水從增值稅體系里移除，而且要改革個人所得稅率，使之只有一個稅率，且此稅率等于增值稅率。

　　其次，對于企業(yè)老板來說，就算不從企業(yè)里領(lǐng)取薪水，只純粹作為投資者，也同樣要遭受重復(fù)征稅；企業(yè)利潤要被征收一次企業(yè)所得稅，當(dāng)利潤變成個人收入時又要被征收一次個人所得稅。顯然，對企業(yè)老板而言，明智的選擇是逃稅，將利潤在企業(yè)消化掉。

　　延續(xù)我們前面思路，徹底解決企業(yè)老板/投資者的重復(fù)征稅以及逃稅問題，要點(diǎn)有二：其一，只保留企業(yè)所得稅，并統(tǒng)一稅率與增值稅相同；其二，索性解放他們，對所有一切資本性收入都不予征稅，放手讓他們?nèi)ネ顿Y，去創(chuàng)造更多財富，將社會整體產(chǎn)出推到一個更高的水平。

　　如果以上這一切都發(fā)生了，那么單一稅（FlatTax）就出現(xiàn)了。顯然，此時一定會有人出來說，這樣的稅制，太便宜富人了，對窮人太苛刻了。這時，我們可以再稍作調(diào)整，比如在完全單一的稅制結(jié)構(gòu)里，再按家庭狀況劃出一條免征線。但是，對資本收入，卻實(shí)在不宜再做約束，重做馮婦，將稅制復(fù)雜化。

　　設(shè)想歸設(shè)想，現(xiàn)實(shí)歸現(xiàn)實(shí)。對于當(dāng)下中國特有國情，我們應(yīng)該形成基本共識：拒絕加稅，在此基礎(chǔ)上提出改革間接稅的減稅主張。