《中國財經(jīng)報》最近登了中國社科院教授高培勇的《誰是中國的納稅人》一文。文章開宗明義就說“在當(dāng)前的中國，能夠充當(dāng)納稅人、具有納稅人身份的，主要不是自然人居民，而是企業(yè)法人”，大有民智未開，自然人不足以言納稅人身份之感。接著給讀者提供了三條啟示，強調(diào)培養(yǎng)納稅人意識與培養(yǎng)納稅意識同樣重要，似乎作為個體存在的人還不具有納稅人的資格，只有企業(yè)才配享有納稅人的權(quán)利。如果只是學(xué)術(shù)探討倒也無可厚非，但以稅收學(xué)界權(quán)威人士身份而論，高教授此言實有驚世駭俗的效果。盡管多年前本人曾得蒙高教授指導(dǎo)，但對此文之觀點實不敢茍同。亞里士多德曾說過“吾愛吾師，吾尤愛真理”，在此甘冒忤逆師長之大不韙，就文中模棱混淆之處加以辨析。真理愈辯愈明，歡迎有識之士批評指正。
如高老師所言，“只有既負有納稅義務(wù)，又直接繳納稅收給稅務(wù)機關(guān)的人，才是完全意義上的納稅人”，“個人所得稅盡管名義上以自然人居民為納稅人，但由于它實行分類所得稅制且采用間接的征管辦法——— 代扣代繳制，故而，它實際上也是通過企業(yè)法人之手繳納給稅務(wù)部門的。”也即只要不是自己到辦稅大廳去申報納稅，即便稅法規(guī)定其負有納稅義務(wù)，就不能算是納稅人。這話分明就與他的另一句話“稅收的基本原理告訴我們，所謂納稅人，指的是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的人”相悖。在他看來，直接繳納這樣一個技術(shù)處理環(huán)節(jié)，在此完全替代了法律規(guī)范，由此陷入了技術(shù)決定論的泥沼。
高老師嚴格區(qū)分納稅人與負稅人的差別，看起來是富于專業(yè)精神，卻暴露出學(xué)者的有限理性。在普羅大眾眼中，凡是自己對國家的稅收收入做出貢獻，便應(yīng)被視為納稅人，便有權(quán)伸張納稅人的各項法定權(quán)益。這也正是近年來兩會代表委員要求國家預(yù)決算報告通俗易懂，公務(wù)部門曬“三公”，政府財政支出透明化的呼聲日高之因由?？墒菍＜覍W(xué)者的工具理性高過價值理性，往往運用一些專業(yè)術(shù)語陷大眾于云山霧罩之中，進而掩蓋了社會的主要矛盾。
最后，再來看看全文最重要的三點啟示。第一，“在一個自然人居民納稅人相對稀缺的社會，無論是提升納稅意識，還是提升納稅人意識，都往往很難談起”。我不大明白納稅意識和納稅人意識有何區(qū)別，如果依照上面的技術(shù)邏輯，我們自然人不算納稅人，那需要做的就是先成為納稅人，才談得上提升納稅人意識，進而談提升納稅意識。這就與民國時期先要國民黨訓(xùn)政，待黨化教育思想深入人心，方能談立憲有異曲同工之妙；第二，“無論是稅收負擔(dān)的稍許變化，還是稅收收入增速的稍許提升，都會帶來商品價格水平的極大波動”。這又把稅收與價格的因果關(guān)系顛倒了。有點經(jīng)濟學(xué)常識的人都知道，商品的價格取決于價值和供求關(guān)系，卻從來沒有聽說過稅收決定價格。剛好相反，近年來中國的財政實踐證明了，稅收收入的增長受到物價指數(shù)變化的影響，個稅起征點的提高和稅率的簡化，也正好是要避免因通貨膨脹帶來的檔次爬升；第三，“在稅收征管機制建立在對企業(yè)法人征稅而未拓展至對自然人居民征稅的格局下，稅務(wù)部門所能調(diào)動的主要資源，當(dāng)然要投向于間接稅而非直接稅”。這又是以果為因替中國現(xiàn)有稅收征管水平低下開脫。現(xiàn)在的間接稅收入比重高，不是導(dǎo)致稅務(wù)部門無法與自然人對接的原因，剛好是因為我們對收入監(jiān)管的各項配套措施跟不上，才只能停留在所得稅發(fā)展畸形的這樣一個初級階段。
中國傳統(tǒng)文化既有“惠民”的精華，也有“牧民”的糟粕。無論是孔子的“民知有辟，則不忌于上，并有爭心”，還是老子的“強其骨，實其腹，弱其志，虛其心”；無論是商鞅的“有道之國務(wù)在弱民”，還是莊子的“絕圣棄知而天下大治”，都把民眾的無知無能作為維護統(tǒng)治的有效手段。高老師認為中國的自然人尚未取得納稅人的資格，剝奪了納稅人的話語權(quán)，恐怕也是中了這種愚民思想的余毒，以其昭昭，使人昏昏。不過我們身處的時代已經(jīng)變了，納稅人意識早已形成，如高老師自己所說：“不僅有企業(yè)家、公務(wù)員、教師，也有工人、農(nóng)民和學(xué)生。換言之，幾乎沒有人不把自己視作納稅人。”在我看來，這正是社會進步的表現(xiàn)。如果大家都聽了高老師的教誨，放棄自己的納稅人身份，進而放棄納稅人權(quán)利，恐怕這才是社會的悲哀。因此，我想說，只要對國家的富強付出勞動，只要為國家的稅收做出貢獻的人，不管是自然人還是法人，都是中國的納稅人！
(作者系綿陽市財政局副局長、西南財經(jīng)大學(xué)稅收學(xué)教授)
